Steueränderungen 2010
01.01.2010 So profitiert Ihr Unternehmen vom Bürgerentlastungsgesetz
Der Name lässt nicht darauf schließen, dass das Bürgerentlastungsgesetz Konsequenzen für Ihr Unternehmen haben könnte. Dennoch ist es so. Grundsätzlich regelt das seit 1.1.2010 geltende Gesetz die verbesserte Absetzbarkeit von privaten Vorsorgeaufwendungen. Am 27.5.2009 wurden durch den Finanzausschuss des Bundestags Nachbesserungen bei der Unternehmensbesteuerung vorgenommen. Die 3 für Sie bedeutsamen Änderungen lesen Sie im Folgenden.
1. Vorteil: Der Abzug von Schuldzinsen wird verbessert
Mit der Unternehmensteuerreform wurde die sogenannte Zinsschranke eingeführt. Sie ist an die Stelle der Gesellschafterfremdfinanzierung getreten. Sinn und Zweck der Zinsschranke ist es, den betrieblichen Zinsaufwand nicht mehr in unbeschränkter Höhe zum Betriebsausgabenabzug zuzulassen.
Grenze auf 3 Millionen € erhöht
Die Freigrenze bei der Zinsschranke wurde von 1 Mio. auf 3 Mio. € angehoben. Diese Erhöhung gilt nur für Wirtschaftsjahre, die nach dem 25.5.2007 beginnen und vor dem 1.1.2010 enden. Seit dem 1.1. 2010 gilt wieder die bisherige Freigrenze von 1 Mio. €.
Die Auswirkungen der derzeitigen Wirtschaftskrise spüren weit mehr Unternehmen als ursprünglich gedacht. Vielfach tritt jetzt die Situation ein, dass auch mittelständische Betriebe von der ursprünglichen Grenze der Zinsschranke betroffen würden. Um dies zu vermeiden, wurde die Grenze drastisch angehoben. Nach Angaben der Bundesregierung sinkt durch die Anhebung der Zinsschranke die Zahl der betroffenen Unternehmen um 55 %.
Wirkungsweise
Ihre Zinsaufwendungen sind bis zur Höhe des in Ihrem Unternehmen angefallenen Zinsertrags desselben Jahres als Betriebsausgabe abziehbar. Der darüber hinausgehende Nettozinsaufwand aber nur bis zur Höhe von 30 % des steuerpflichtigen Gewinns vor Zinsertrag, Zinsaufwand und Abschreibungen (EBITDA). Ist der Schuldzinsenüberhang dagegen höher, ist die Abzugsfähigkeit der gesamten Zinsaufwendungen des Betriebs und damit auch für die 3 Mio. € auf den Zinsertrag zuzüglich 30 % des steuerlichen EBITDA beschränkt.
Freigrenze – Es kommt auf jeden Cent an
Übersteigen die Zinsaufwendungen die Zinserträge z. B. um bis zu 2.999.999,99 €, kommt die Zinsschranke nicht zur Anwendung. Folge: Die gesamten Zinsaufwendungen sind voll abzugsfähig. Die Freigrenze soll sicherstellen, dass die Abzugsfähigkeit der Zinsaufwendungen vor allem bei kleinen und mittleren Betrieben sichergestellt ist. Die Freigrenze ist betriebsbezogen. Folglich kann sie, soweit beispielsweise ein Einzelunternehmer über mehrere Betriebe verfügt, mehrfach genutzt werden.
Beispiel: Die AB GmbH & Co. KG erzielt einen Verlust von 1 Mio. €. Der Nettozinsaufwand, d. h. der Überschuss der Zinsaufwendungen über die Zinserträge, beläuft sich auf 4 Mio. €. Der maßgebliche Gewinn vor Zinsen und Steuern (steuerlicher EBIT) beträgt demnach 3 Mio. €, sodass Zinsaufwendungen lediglich in Höhe von 0,9 Mio. € (30 % des EBIT) sofort als Betriebsausgaben abgezogen werden können. Der überschießende Zinsaufwand in Höhe von 2,1 Mio. € liegt unterhalb der Freigrenze von 3 Mio. €, sodass die Zinsen in voller Höhe als Betriebsausgaben abzugsfähig sind.
2. Vorteil: Verlustvorträge gehen bei Sanierungen nicht unter
Die 2008 eingeführten Regelungen zum Verlustabzug ist zum Teil relativiert. Möglich ist dies durch eine neue Vorschrift, die sich in § 8c (1a) Körperschaftsteuergesetz (KStG) mit der sogenannten Sanierungsklausel befasst. Jetzt ist es möglich, dass Verlustvorträge auch bei einem Besitzerwechsel eines Unternehmens nicht verloren gehen. Übernimmt ein sanierungswilliger Investor das Unternehmen, geht der Verlustvortrag nicht verloren.
Den Verlustvortrag gibt es nicht für gute Worte
Der sanierungswillige Investor muss Maßnahmen ergreifen, um eine Zahlungsunfähigkeit oder Überschuldung zu verhindern oder zu beseitigen. Zu den weiteren Voraussetzungen zählt, dass die wesentlichen Betriebsstrukturen erhalten bleiben. In der Praxis könnte dies so aussehen:
Der Investor schließt eine Betriebsvereinbarung zum Erhalt von Arbeitsplätzen. Hierbei ist es nicht erforderlich, dass eine exakte Anzahl der zu erhaltenden Arbeitsplätze genannt wird.
Nach dem Beteiligungserwerb unterschreiten Sie in den nächsten 5 Jahren die jährliche durchschnittliche Lohnsumme nicht um 80 % der Ausgangslohnsumme. Das Betriebsvermögen der Kapitalgesellschaft wird durch Einlagen oder Erlass von Verbindlichkeiten durch den Erwerber innerhalb von 12 Monaten wesentlich aufgestockt. Dies ist dann der Fall, wenn die Aufstockung mindestens 15 % des Werts des Aktivvermögens in der Steuerbilanz des vorangehenden Wirtschaftsjahrs entspricht. Wird nicht die gesamte Kapitalgesellschaft erworben, mindern sich die 15 % entsprechend der erworbenen Anteilen. Leistungen der Kapitalgesellschaft zwischen 2009 und 2011 mindern den Wert des zugeführten Betriebsvermögens.
Hinweis: Die Anwendung der Sanierungsklausel ist nicht vom Eintritt des Sanierungserfolgs abhängig. Keine Sanierung liegt vor, wenn die Körperschaft ihren Geschäftsbetrieb im Zeitpunkt des Beteiligungserwerbs im Wesentlichen eingestellt hat oder nach dem Beteiligungserwerb ein Branchenwechsel innerhalb eines Zeitraums von 5 Jahren erfolgt.
Zeitliche Anwendung
Das Sanierungsprivileg mit Nutzung der Verlustvorträge findet auf Anteilsübertragungen zwischen dem 1.1.2008 und dem 31.12.2009 Anwendung (§ 34 Abs. 7b KStG).
3. Vorteil: Höhere Liquidität durch Anhebung der Ist-Versteuerungsgrenze
Auf der Grundlage des § 20 Umsatzsteuergesetz kann Ihnen das Finanzamt gestatten, dass Sie die Umsatzsteuer nach vereinnahmten Entgelten berechnen dürfen. Voraussetzung ist, dass Ihr Vorjahresumsatz nicht mehr als 500.000 € beträgt.
Zeitliche Anwendung
Damit gilt die bisher nur für Unternehmer in den neuen Bundesländern maßgebliche erhöhte Umsatzgrenze im gesamten Bundesgebiet für Umsätze zwischen dem 1.7.2009 und dem 31.12.2011.
Liquiditätsvorteil
Bei der sogenannten Ist-Versteuerung führen Sie die Umsatzsteuer erst dann an das Finanzamt ab, wenn Ihr Kunde tatsächlich gezahlt hat. Die Vorsteuer können Sie dagegen bereits mit Vorlage der Rechnung beantragen. Dies schafft Liquiditätsvorteile insbesondere für kleine und mittlere Unternehmen.
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